1 煙草企業內部審計發展現狀及特點

　　現階段，煙草企業內部都有嚴格的審計制度，已經形成全面審計、同級審計、專項審計的全方位和全覆蓋的內部管理審計體系。從內部審計項目看，主要包括：經濟責任審計、財務收支審計、竣工決算審計;從內容上看主要是圍繞真實性、合法性、合規性以及經營目標的完成等方面來展開的。

　　1.1 審計體制——從合署辦公走向獨立委派

　　隨著我國經濟體制改革的深化和企業法人治理結構的完善，煙草企業內部審計走過了“合署辦公-獨立設置-委托派遣”三個發展階段。1984 年 7 月，經原國家經委批準同意，中國煙草總公司成立審計處(后更名為審計司)，各省、市級公司也逐步成立了相應的內部審計組織機構;1997 年2月，國家局下發《煙草系統內部審計工作規定》，明確要求各級煙草組織均要設置獨立的審計機構，配備專職的審計人員，從而促進了煙草企業內部審計機構的設置從合署辦公走向了獨立設置;2010 年 5月，國家煙草專賣局基于“強化省級公司的管控能力，提高內部審計的獨立性”等方面的考慮，在全行業推行了內部審計委派制管理，這是煙草企業內部審計發展史上的一次飛躍，內部審計工作邁入一個嶄新的發展階段。

　　1.2 審計職能-從事后監督走向事前預防

　　煙草企業始終致力于內部審計職能的轉變，經過初創期、發展期和跨越期的發展歷程，實現了從事后“查錯糾弊”到事前“風險預防”的角色轉換。內部審計初創階段，審計職能主要是以財務導向審計為主，其主要任務是按照分級授權管理的要求，由各級煙草組織的上級機構分級負責所屬企業的經濟責任審計和財務收支審計;隨著煙草企業內部治理結構的逐步完善，1999 年中國煙草總公司下發文件，要求審計職能在傳統財務導向審計的基礎上，拓展為“經濟效益審計、固定資產投資審計、物資采購審計”等九項任務為核心的內部審計新模式;近幾年來，行業加大管理審計的研究與實踐，開展了內部控制評審、管理過程審計、基建管理審計等一系列現代內部審計業務。

　　1.3 審計模式-從分散管理走向“上下一體”

　　煙草企業傳統審計模式多是由各省、市級公司審計機構獨立開展。這種分散型的管理模式，存在著審計的針對性不強、力度不夠、上級難以掌握下級審計質量等弊端。近年來，總公司著眼行業內部控制中的薄弱環節，對內部審計工作實行了統一部署、全面實施的管理模式。2006 年，全國煙草企業統一開展了“兩項檢查——同級審計”工作;2011年，開展了有史以來規模最大、范圍最廣、時間最長的“全面審計”工作;2013年以來，持續開展“審計整改年”活動。煙草企業采取這種“上下一體”的內部審計管理模式，極大增強了監管力度，優化了審計資源，提高了審計效率，真正實現了從分散管理到統一管理的模式轉變。

　　2 煙草企業內部審計面臨的壓力

　　2.1 煙草企業自身發展需要內部審計發揮更大的作用

　　當前形勢下，中國煙草面臨“煙草控制、完善體制、構建和諧、國際競爭”四大挑戰，迫切需要提高行業內部的控制力和外部的競爭力，以抵御外來的競爭壓力及謀求自身的發展機遇，這對煙草企業內部審計提出了新的更高的要求。內部審計作為實施公司治理、內部控制和風險管理的重要職能機構，在未來的發展中必將承擔起更多職責和義務，才能實現凸顯自身的價值，才能適應煙草企業可持續發展的要求。

　　2.2 煙草企業內部管理控制體系錯綜復雜

　　多年來，煙草企業不斷加強自身規范管理工作，在省、市級煙草企業內設機構中，專司監管和控制的部門有：紀檢監察部門、整頓和規范部門、內部專賣監督管理部門、法規部門、審計部門等。這種多角度、全方位、立體化的監督管理體制給內部審計帶來了巨大的危機和挑戰，以至于在安排年度審計計劃時，不得不考慮到與各監管機構職能交叉，以避免重復檢查等情況發生。

　　2.3 煙草企業內部審計建設面臨諸多難題

　　從煙草企業內部審計長遠發展來看，仍有諸多需要解決的難題。一是內部審計委派制尚處于初步探索階段，對審計人員人事關系、業務關系等還沒有完全理順;二是內部審計管理職能應向促進和提高企業的內部管理水平轉變，業務向經營和管理領域擴展;三是審計人員的知識結構參差不齊，嚴重缺乏工程造價、法律、經營管理等方面的專業性人才。

　　3煙草企業內部審計的發展方向

　　加強內部審計可以幫助企業完善管理制度，堵塞管理漏洞，避免損失浪費;幫助改善管理，明晰資產產權，維護合法權益;幫助防范管理風險，提高經濟效益。開展內部管理審計是企業適應日趨激烈的市場競爭的需要，是適應對外開放的需要，是完善社會主義法制建設的需要。通過管理審計可以促進企業改善管理素質，提高管理水平和效率，保證企業在現有技術和裝備的基礎上提高經濟效益。

　　內部管理審計是審計工作中的高層次審計，是在財務收支審計的基礎上發展起來的，中心任務是在審查基本財務信息的基礎上審查管理信息，向管理要效益，通過管理保證企業各項業務活動在正常的軌道上高效地進行。通過內部管理審計，可以發現企業內部控制制度是否健全、是否運轉正常、是否有自我調節的能力、是否存在著失控點，從而提出存在哪些管理漏洞、以及如何進行彌補和完善的審計建議。

　　內部管理審計的目標是向管理領域有所深入和發展，它要求審計人員確定問題后應該從管理的高度而不是從具體業務處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導致一系列的類似的具體問題，達到治標、治本的目的。

　　4 如何搞好煙草企業內部管理審計

　　開展內部管理審計要有創新精神，對企業的行業情況、運營環境等要非常了解，這就對煙草企業審計人員和內部管理審計工作提出了全新的要求。

　　4.1 更新內部審計觀念

　　要求內部審計建設必須從轉變思想觀念入手，樹立“以風險為導向”審計理念，轉變內部審計只是查賬而已的觀念，更好的履行受托責任，并逐步構建起組織內部的風險識別、風險評估和風險評價體系，使內部審計成為行業內部治理、控制和風險管理的有效組成部分。

　　4.2 轉變內部審計職能

　　具體可將內部管理審計職能劃分為兩大模塊。一是審計確認活動，即：合規性審計、效益性審計、結算性審計、內部控制評審、全面風險管理體系評價、公司文化評估等;二是內部管理控制活動，即：開展基建管理、物資采購、宣傳促銷“三項工作”、專項調查評估、咨詢服務等。

　　4.3 明確的審計方向和審計目的

　　煙草企業內部管理審計重點應放在對企業經營管理及整個業務運作全過程的分析、評價和監督上;將審計目標重點放在經濟資源利用、業務的有效性和管理的效率和效果上。開展內部管理審計，不應僅限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制，對審計的事項要進行全面了解，從不同的視角對各個部分有重點地、客觀地、獨立地進行分析研究，從中發現問題并提出解決問題的辦法，把企業的風險降到最低程度，為企業加強管理、提高效益，建立良好的運營秩序發揮作用。