會計恒等式是指各個會計要素在總額上必須相等的一種關系式，由于這一公式在數量上恒等，所以又稱會計平衡公式或會計方程式。會計恒等式完整地表現了企業財務狀況和經營成果及其形成過程，因此，它是設置賬戶、復式記賬、編制會計報表等會計核算方法的理論依據。

一、現行會計恒等式的形式

（一）、靜態會計恒等式資產=負債+所有者權益企業從事生產經營活動，必須擁有或控制一定數量的能滿足其需要的資產，然而企業的資產無論以什么具體形態存在都是由其提供者提供的。資產提供者對企業資產的要求權稱為權益�？梢姡�在一定時點上，一個企業的全部資產應當等于各有關提供者對這些資產的要求權即權益的總和，用等式表示如下：資產=權益資產和權益反映的是同一個事物的兩個方面，資產表明企業擁有或控制多少經濟資源，而權益則表明是誰提供了這些經濟資源，是誰對這些經濟資源擁有要求權，也就是說，權益表示資產的來源。就某一會計主體而言，有一定的資產，就必然有一定的資產來源，反之，有一定的權益，也必然有一定的資產與之相對應。所以，在任何一個時點上，資產的總額有多少，權益的總額就有多少，反之亦然。也就是說，一個企業的資產總額與權益總額相互依存，數額永遠相等。企業所擁有或控制的資產，一部分是由企業的投資人提供的，稱為所有者權益；另一部分是由企業的債權人提供的，稱為負債。因此上述等式可以進一步擴展為下列等式：資產=負債+所有者權益這一最基本的恒等式反映了資產、負債、所有者權益三要素之間的內在聯系和數量關系，表明了企業一定時點上的財務狀況，因此上述等式也稱為靜態會計恒等式。由于資產、負債、所有者權益是構成資產負債表的要素，此公式是編制資產負債表的理論基礎，故此等式又被稱為資產負債表等式。(二)動態會計恒等式：資產=負債+所有者權益+(收入—費用)企業通過舉債和接受投資購置資產，其主要目標是利用這些經濟資源，通過生產經營賺取利潤，使所有者權益增加。在企業的生產經營過程中，會發生收入和費用。一定時期的收入和費用相配比，其差額即為企業的經營成果。收入大于費用的差額為盈利，反之為虧損。收入、費用和利潤三者之間的關系，用等式表示如下：收入—費用=利潤該等式反映了收入和費用的配比關系及經營成果的形成。由于收入、費用和利潤是構成利潤表的要素，此公式是編制利潤表的理論基礎，故此等式又被稱為利潤表等式。上述等式是從某個會計期間，考察企業的經營成果而形成的恒等關系。它表明，從動態考察，某一期間的利潤，是已實現的收入減去發生的費用的差額。收入可以導致企業資產的增加或負債的減少，最終導致所有者權益的增加，而費用可導致資產的減少或負債的增加，最終導致所有者權益的減少。若收入大于費用，所有者權益將按確定的企業凈盈利額增加；若收入小于費用，所有者權益將按確定的企業凈虧損額減少。也就是說企業的所有者要承擔企業的盈虧。由于利潤在未分配之前屬于所有者權益，所以一定時期的經營成果必然影響該時期末的財務狀況。在會計期間觀察企業六大會計要素之間的關系時，上述基本等式可以進一步擴展為以下的會計等式：資產=負債+所有者權益+利潤=負債+所有者權益+(收入—費用)此式表達的是動態會計恒等式，可適用于會計期間的任何一個時刻。如果在期初，收入和費用為零，上式實際上可簡化成為“資產=負債+所有者權益”；如果在期末，企業將收入與費用相抵減，計算結轉出盈利或虧損，又全部歸入所有者權益，這樣在會計期末，會計等式又恢復到期初的形式，即“資產=負債+所有者權益”�？梢�，“資產=負債+所有者權益”這個會計等式是“資產=負債+所有者權益+收入—費用”這一等式在收入和費用結轉利潤以后的表現形式。由于收入、費用、利潤是構成利潤表的三個會計要素，“資產=負債+所有者權益+收入—費用”這一等式將資產負債表和利潤表聯系起來，從而揭示了資產負債表和利潤表要素各自內部相互間的內在聯系和數量上的關系，以及兩表之間有關項目的關系，也為檢查日常記錄是否正確提供了依據。二、現行會計恒等式的形成歷程

會計等式產生于15世紀末，由意大利數學家、近代會計的奠基人盧卡．巴其阿勒首先提出。他根據復式記賬法的基本原理，通過數學運算方法建立了西式復式簿記的基本方程式，即“一個人的所有財產=其人所有權的總值”。這個公式被西方會計學者奉為會計的基本記賬原則。隨著商品經濟的發展，出現了公司的組織形式，商業信用大大發展，資本的籌措方式日益多樣化。于是，20世紀20年代，美國會計學者W．A．佩頓(W．A•；Paton)和R•；B．凱斯特(R•；B．Kester)根據“有財產存在必有財產來源(或業主，或債主)”的基本思想，首次提出了“資產之形態=資產之來源”的會計等式。隨后，佩頓根據資產來源即資產支配權的理論，又提出了“資產：權益，，的思想。后來，凱斯特又把支配權明確劃分為負債與資本兩大類，提出了“資產=負債+資本”的會計等式理論。而且，凱斯特還認為，損益與資本息息相關，收益使資本增加，費用使資本減少，故而進一步提出了“資產=負債+(資本+收入一費用)’’的會計等式理論。到20世紀30年代，會計等式及其理論基本成熟定型。此后“資產=負債+5資本”這一會計等式就成了西方國家借貸復式簿記的理論基礎。在我國，由于實行的是以公有制為主體、多種所有制經濟共同發展的基本經濟制度，企業的投資者既有國家、法人，又有個人和外商，因此，我國將會計基本等式表述為“資產=負債+所有者權益”。

三、現行會計恒等式的不平衡性

隨著知識經濟時代到了，財務會計確認范圍也相應地擴大，“純粹”的歷史成本模式已無法客觀、公允地反映出被計量對象的價值。因此，以價值為基礎的公允價值會計尤其是現值的運用，從相關性來講，它能給投資者和使用者帶來更有用的信息。因而現行的會計恒等式的局限性和不平衡性已凸現出來，具體表現在：（一）、依據的前提已發生變化。現行的會計恒等式產生于15世紀末，成熟于20世紀30年代，其理論建立在以歷史成本法計量屬性基礎上，其會計報表反映的以歷史成本將不同時點、不同資產、負債、所有者權益的進行累加，從而產生相應的會計恒等式。而歷史成本法建立基礎的條件，一是幣值穩定假設，二是社會平均生產率不變假設，二者共同構成歷史成本原則得以存在的前提條件。因此，資產計價的結果，是資產賬面價值與實際價格始終保持一致。即某項資產要求按其取得或者交換時的實際計價入賬，入賬后的賬面價值在該資產存續期間一般不作調整。換而言之，歷史成本法體現資產的屬性就是過去形成資產投入的成本或者費用作為資產的價值。在資本主義初期的工業革命時代背景下，經濟繁榮，采用金本位貨幣國際金融結算體系下，名義貨幣穩定，采用歷史成本法計量企業經濟活動，形成的會計恒等式，即資產—負債＝凈資產＝所有者權益是可靠的、有效的，但隨著社會經濟發展，生產率的提高，名義貨幣發生變化的話，從根本上動搖歷史成本計量屬性的基礎，由此以歷史成本法基礎上建立的會計恒等式不能適應社會經濟發展的需要；（二）、現行的會計恒等式中凈資產與所有者權益的定義及內涵應有所不同�，F行所有者權益與凈資產的定義：資產扣除負債后由所有者應享的剩余利益。我們認為，凈資產與所有者權益在會計理論上應不是同一概念，如是同一概念就沒必要有二個名稱來表達同一屬性及概念，企業整體資產價值觀下的凈資產是指企業全部資產減去全部負債后的余額，所有者權益是指企業過去形成或已實現的應該由所有者享有的經濟利益。說的更通俗些，它是企業過去形成自創無形資產及所有者投入的成本包括所含的機會成本，商譽雖然在名義上不是投資者的投入，但是企業在經營過程中形成的商譽付出了一定的成本，這種成本已從企業利潤進行了扣除，所以，這種自創無形資產也是所有者的投入，因此，從這個意義上說凈資產與所有者權益是二種不同的概念，凈資產因而不等于所有者權益；（三）、從會計等式資金來源=資金運用，推導出資產=資本，資本=負債資本+權益資本，權益資本=原始投入資本+再投資資本，這種資本對于企業來說是一種資金來源，對于投資者來說是一種投資成本，因此，會計等式可以變成資產=成本，成本=負債成本+權益成本，上述會計等式在企業初始狀態下無疑成立的，如果企業在后續經營中形成了未分配利潤，那么企業的留存收益就形成了投資者再投資，在名義貨幣穩定的情況下，采用歷史成本法計量，會計恒等式保持平衡，如果名義貨幣發生變動，則資產、負債發生變化，即資產、負債歷史成本與某一時點資產、負債市價或者現值發生差異，而所有者投入仍是歷史成本的價值的話，會計恒等式如何平衡，現行的會計準則的處理方法是將二者差異計入所有者權益，來保持會計恒等式的平衡，是不科學的，第一，不同的資產定義決定了資產的計量方式，計量方法的不同決定資產的價值，因而采用多種混合的計量模式的資產真實價值難以保證；第二，在名義貨幣發生變動情況下，不同時點上資產、負債、所有者權益的價值是不一樣的，不同時點上資產、負債、所有者權益不具有可加性、可比性。因此，此時的企業資產、負債的價值變動并不是投資者的投資成本，因而會計恒等式并不平衡；（三）、現行的會計恒等式資產=負債+所有者權益，該會計等式的弊端是未考慮所有者權益自身的機會成本。根據資產、負債的屬性，決定資產、負債的計量方法應該是現值，而采用現值計量則考慮了資產、負債時間價值，因此，對過去形成的未給予計量的所有者權益時間成本也應予以考慮，從而使資產、負債、所有者權益價值計量在同一時點下，具有可比性、可加性。與傳統的會計等式相比，在名義貨幣變動情況下，必然考慮計算所有者權益的時間價值，因而產生資產、負債、所有者權益的價值變動的差異，為了保持會計恒等式的平衡，必須設置資產、負債、所有者權益的價值變動科目，因此，新的會計恒等式：資產=負債+所有者權益+所有者權益+資產、負債、所有者權益的價值變動。例如：投資者投入初始企業100萬元，本年利潤反映2萬元，凈資產102萬元，假設時間價值4萬元，那么投資者的投入應是104萬元，當年不計算利潤現值2萬元，那么采用時間價值計量的所有者權益106萬元，公允價值變動-4萬元；凈資產是102萬元，股本數額上的差異，表現為傳統計量方法與運用時間價值計量方法的不同之處，傳統方法靜態反映投入原始成本100萬元，而采用時間價值計量方法計算了原始投入100萬和機會成本4萬元，通過對比發現采用傳統計量模式反映出凈利潤2萬元，而運用時間價值計量的結果卻并非如此，投入成本104萬元，而凈資產102萬元。從以上例子看出，當凈資產大于包含時間價值的所有者權益時，按照現行的會計準則勉強可以將差額歸屬所有者權益，當所有者權益的成本大于凈資產，能減少所有者權益的機會成本嗎，顯然，應該有一個調整科目“資產、負債、所有者權益變動科目”來核算三者變動情況。否則，會計恒等式不平衡。因此，我們有理由認為：1.傳統的會計報表提供的會計信息不具有相關性；2.多種混合計量模式的不合理性，因此，資產=負債+所有者權益具有不平衡性；（四）、從法律角度來看，企業資產最終歸屬債權人和股東所有，因而會計等式資產=權益來看，體現出是企業這一主體的清償責任，即企業的資產是用來衡量清償債權人與股東的能力。在企業持續經營情況下，采用公允價值計量必然產生資產、負債的價值變動，由于這種利得、損失具有暫時性、變化性、時點性，在會計分期、權責發生制假設前提下，資產、負債在某一時點的價值變動因此不能確認為損益也不能確認為權益，同時采用現值計量資產價值時，由于存在較大的主觀性，資產未來的現金流有待進一步驗證，資產的價值具有不確定性，更不能把資產、負債的價值變動視為所謂的利得、損失，因而不歸屬于當期的所有者權益，但在企業發生清償責任時，由于企業喪失了持續經營能力，資產的價值最終衡量清償義務，資產=權益會計恒等式才能成立；（五）、與投入資本無關的資產、負債價格變動計入所有者權益有待商榷。第一，資產、負債價格變動不是股東的投入資產。資產、負債價格變動與自創無形資產都不是股東的投入，但自創無形資產確實是一種資產，投入的成本已經在經營利潤中扣除，且有證據表明它創造了現金流入，其價值最終歸屬股東所有，而資產、負債的價格變動是常態的，不能表現為資產形態；第二，資產、負債價格變動是否真的產生利得、損失。即是否會影響資產、負債的未來經濟利益，如果對未來經濟利益不產生影響的話，則價格的變動不應該是利得、損失，則不應計入所有者權益科目，而是反映在價值變動科目；即會計等式資產=權益不平衡；第三，這種利得、損失計入所有者權益后，反映的信息是否真實、有用。企業在持續經營條件下，股東不允許退股，只能進行股份轉讓，因此，所有者權益中體現的股東清償權是無法實現，也無根本之意義，一旦公司發生資產兼并、重組、破產、清算情形時，企業的所有者權益最終由市場交易決定，而不取決會計計量結果，因此會計報表上所提供的所有者權益會計信息基本無效。換而言之，會計計量的所有者權益與實際結果相差較大。因此，現行的會計等式是一種人為的平衡，是一種犧牲資產、負債、所有者權益真實價值的平衡，其提供的會計信息相關性不強。

四、結論

資產最初來源于資本，即會計等式：資產=資本，企業在經營中由于存在某一時點資產變動與資本的變動的差異即資產、負債、所有者權益變動，如果價值變動不影響所有者權益的話，則產生新的會計等式：資產=負債+所有者權益+資產、負債、所有者權益變動，在企業發生清償責任情況下，企業喪失持續經營能力，即不存在會計假設前提，企業資產最終用來清償債權人和股東，相應的會計等式表述：資產=權益，權益=債權人權益+股東權益。上述會計等式變化客觀、公允的反映企業經營過程中資產狀況和經營成果，提供的會計信息具有可靠性、相關性。