利潤是衡量企業經營成果最重要的指標，利潤差異分析是指企業的財務人員對實際經營業績與管理當局所期望的標準結果進行比較判斷。通過分析，可以找出差異發生的原因，為企業管理人員采取有效措施提供依據，能促使企業挖掘內部潛力，最大限度地增加盈利。利潤差異分析的層次分解法是指將利潤差異進行逐層分解，直至找出存在差異具體原因的方法。本文就利潤差異的層次分解法舉例說明。

[例]某公司制造三種不同型號的機器A、B、C，某年度的預算與實際損益表如下所示（單位：萬元，以下均同）：

從上表中可以清楚地看出，該公司的實際凈利比預算水平少三分之一。是什么原因引起利潤的差異呢？下面分四個層次對利潤差異進行分析。

一、第一層次。第一層次是指將實際利潤與預算利潤進行比較，最初始的利潤差異分析是：實際利潤比預期利潤少15（30－45）萬元（逆差）。

二、第二層次。在這個分析層次上，對損益表中每個主要項目的預算與實際經營結果進行比較（固定成本指可追溯固定成本與銷售和管理費用之和）。

可以看出，只有變動成本比預算降低了，其他都是不利差異。

三、第三層次。在這個分析層次上，把公司業務水平的變化因素與成本、售價和經營效率因素分開來，編制彈性預算。這里的彈性預算是指在給定了實際銷售量和銷售結構的情況下，預期的利潤將是多少。彈性預算計算結果列表如下：

通過以上彈性預算的編制，我們可以計算第三層次的兩種差異：（1）銷售業務活動差異（2.5萬元），是因為未實現預計的銷售水平和結構所致；（2）成本／售價／經營效率差異（12.5萬元）是以實際銷售量為基準計算預期利潤與實際利潤之間的差異，表示實際銷售的單價和成本變動帶來的影響。

四、第四層次。在這一層次上，對第三層次所說的兩種差異加以進一步的分析。首先分析2.5萬元的銷售業務活動量差異，它可以分解為銷售量差異和銷售結構差異，在計算這兩個差異之前，先計算加權邊際貢獻：

加權邊際貢獻=（1，000×0.03+1，000×0.04+2，000×0.035）/（1，000+1，000+2，000）=0.035

反映由實物銷售量變化引起的預期邊際貢獻變化的銷售量差異計算如下：

銷售量差異=各產品的銷售數量差額×加權邊際貢獻

=（-200+0+100）×0.035=-3.5（逆差）

反映由銷售產品的結構變化所引起的預期邊際貢獻變化的銷售結構差異計算如下：

銷售結構差異=Σ[各產品的銷售數量差額×（各產品的單位邊際貢獻-加權邊際貢獻）]

=-200×0（0.03-0.035）+0×（0.04-0.035）+100×（0.035-0.035）=1（順差）

因此可以看出，在2.5萬元的不利差異中，銷售量的減少使企業損失了3.5萬元；而由于企業減少了邊際貢獻較低的A產品的銷售，使企業少虧損了1萬元。

其次，12.5萬元的成本／售價／經營效率差異（不利）分解為銷售價格差異和成本差異。計算如下：

銷售價格差異=實際收入-以實際銷售量水平計算的預算收入

=（81-80）+（200-200）+（300-315）=-14萬元（逆差）

變動成本差異=實際變動成本-以實際銷售量水平計算的預算變動成本

=（56-56）+（161-160）+（232-241.5）=-8.5（順差）

固定成本差異則已如以上分析為102-95=7（逆差）

第二層次分析中的8萬元邊際貢獻差異是許多不同的相互抵銷因素的總和，列示如下：

五、四個層次的綜合分析。通過以上四個層次的分析可以清楚地看出，對利潤產生不利影響的主要因素是售價的下降（逆差14），其次是固定成本的上升（逆差7）和銷售量的減少（逆差3.5）；對利潤產生有利影響的因素是變動成本的減少（順差8.5）和銷售結構的改善（順差1）。

利潤差異的層次分解法使得各種差異趨于條理化、系統化，把表示企業實際業務水平變化的銷售活動差異和表示企業財務方面以及經營效率方面變化的成本、價格、經營效率差異分解開來，向企業內各個不同的管理層次提供相應的數據。這種方法對分析企業利潤差異非常有效，在會計實務操作上具有現實意義。