利潤分配的過程和結果不僅關系到所有者的合法權益能否得到保護，經營者和員工的利益能否得到保障，還關系到企業能否長期、穩定地發展。利潤分配已成為企業財務管理的一項重要內容。本文從虧損彌補和凈利潤分配兩個方面比較中日兩國企業在利潤分配過程中存在的差異，以期從會計信息交流角度來推進中日的正常經濟合作；同時，日本的利潤分配方法對我國也不無借鑒之處。

一、虧損彌補的比較

我國《企業會計制度》規定，企業發生經營性虧損時，應由企業自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補，彌補期間為五年。二是五年期間未彌補足額的，用以后年度稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補，但應由公司董事會提議，并經股東大會批準。

日本企業發生虧損時，把凈損失從損益帳戶轉入未處理損失帳戶，有從上年度結轉下來利潤的，將本期凈損失與結轉利潤相抵后的余額作為未處理損失。對當期未處理損失的彌補順序依次為：損失填補積累→用途未定積累→特定用途積累→利潤準備金（相當于我國的盈余公積）→資本準備金（相當于我國的資本公積）。如果還有未能填補時，作為結轉損失處理，用以后的凈利潤或者從債權人處取得債務免除收益來填補。

從以上規定中，可看出兩者的差異：

（1）日本企業發生虧損時，不能用以后年度稅前利潤進行彌補。這種處理主要是基于維護國家稅法的嚴肅性，體現稅法的剛性。而我國則考慮企業的實際情況，盡量減輕虧損企業的負擔，這種規定既使國家稅法的剛性打了折扣，又為實務操作提供了彈性空間。筆者認為日本會計的處理更可取。

（2）日本允許用資本準備金彌補虧損，而我國則不可能。筆者認為，資本公積不是由企業實現的凈利潤轉化而來的，從本質上講屬于投入資本的范疇，我國財務制度不允許用資本公積彌補虧損，是可取的，否則將會侵害債權人的利益。

另外，日本對臨時巨額損失還作了特殊的規定：由于天災等引起固定資產或企業經營活動所必需的資產發生巨額損失，從本期凈利潤或本期未分配利潤中扣除本期的預定分配額后，不足彌補部分，經法律認可后，可作為遞延資產處理。這種會計處理使企業遭受的臨時巨額損失，不在報表中完全體現，并不符合會計原則。它主要是出于經濟政策上的特殊考慮，使受到天災等打擊的企業盡快恢復生產。筆者認為這一做法還是值得借鑒的。我國會計制度對此沒有作出特別規定，一般計入營業外支出，這會造成前后期利潤的巨額波動。

二、凈利潤分配的比較

我國《企業會計制度》規定，企業向投資者分配利潤應遵循“積累優先、無盈余不分利”的原則。企業當年實現的凈利潤，一般按如下順序進行分配：提取法定盈余公積金和公益金；提取任意盈余公積金；向投資者分配利潤。企業當年無可供分配的利潤時，原則上不得分配股利。但在用盈余公積金彌補虧損后，經股東大會決議，可按不超過股票面值6％的比率用盈余公積分配股利，但分配股利后企業法定盈余公積金不得低于注冊資本的25％。

日本《商法》規定，利潤分配的項目有股利、干部獎金（主要是給董事和監事的獎金）、利潤準備金、任意積累�！渡谭ā芬�求在資產流出企業的利潤分配時，必須按擬分配利潤總額的1／10以上計提利潤準備金，直至其達到法定資本的1／4為止。還規定，利潤分配時可流出企業的利潤上限為從公司的凈資產中扣除以下3個項目后的金額：（1）法定資本的金額；（2）資本準備金和利潤準備金；（3）胖隨本期的利潤分配時必須計提的利潤準備金的金額（該金額為可分配利潤的1／10以上），即：

可分配利潤額度=凈資產-資本金-資本準備金-利潤準備金-1／10可分配利潤額度=10／11×[凈資產-（資本金+資本準備金+利潤準備金）]

這是企業以現金分紅、干部獎金等形式可以流出企業分配利潤的最高限額。若企業以股票股利代替現金股利時，因為沒有凈資產流出企業，只要按干部獎金的1／10計提利潤準備金即可。

除了以上原則性規定外，日本《商法》還特別規定，當企業的遞延資產（成立費、開辦費、實驗研究費、開發費、新股發行費、公司債發行費等）超過已積累的資本準備金和利潤準備金時，可流出企業的利潤將會受到更嚴格的限制，這時，可分配利潤額度是下面兩個式子中得出的數值中的較小值。

可分配利潤額度=10／1l×[凈資產-（資本金+資本準備金+利潤準備金）]——A式

可分配利潤額度=凈資產-（資本金+開辦費+實驗研究費+開發費）——B式

舉例說明如下（見資產負債表）：

根據上述資料，M公司不存在遞延資產，則：

可分配利潤額度=10／11×（5，000-3，500-200-750）=500（萬日元）

N公司存在遞延資產，則：

可分配利潤額度A=10／11×（5，000-3，500-150-800）=500（萬日元）

可分配利潤額度B=5，000-（3，500+200+500+400）=400（萬日元）

由于B從以上兩國凈利潤分配的比較，可看出兩者的差異：

（1）中國會計中的盈余公積金與日本會計中的利潤準備金性質相似，但提取比例、最高限額不同。日本《商法》規定，每個會計決算期分配現金股利時，必須按現金股利和干部獎金的1O％以上提取利潤準備金，若不分配現金股利和干部獎金的就無需提取利潤準備金；利潤準備金只要達到資本金的25％可以不再提取。我國有關會計制度規定，企業必須按照當年稅后利潤的10％提取盈余公積金，只有當盈余公積金達到注冊資本的50％方可不再提取。

（2）日本對年度可分配利潤的上限作了規定，以切實保護債權人的利益。我國并無此方面的規定。

（3）中日兩國對年度中間分紅的處理也存在差異。中間分紅是指企業除一年一次以股利形式對股東進行利潤分配以外，還可以根據條件，在年度中間對股東進行股利分配。在日本，中間分紅僅限于現金股利，一般不發放干部獎金。因為中間分紅會引起資產流出企業外部，債權人的權利有可能受到侵害，所以對中問分紅也規定了上限，而且記人損益表：本期未分配利潤=本期凈利潤+上期結轉利潤-中間分紅-中間分紅時計提的利潤準備金。但日本會計認為，中間分紅是根據董事會的決議來進行的，沒有必要征得股東大會的承認，所以覓需在利潤分配表上作記載。而我國會計則認為，無論是中間分紅還是年度利潤分配，都是對投資者的分配，所以對中間分紅與年度利潤分配等同對待，由董事會提出分配預案，股東大會批準后實施，會計處理過程反映在利潤分配表中。

（作者單位：江蘇大學工商管理學院）

資產負債表（單位：萬日元）

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┃科　目　　　　┃M公司　 ┃N公司　 ┃　科　目　　　　┃M公司　 ┃N公司　 ┃
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┃流動資產　　　┃5500　　┃ 5400　 ┃流動負債　　　　┃3,000　 ┃ 2,900　┃
┃固定資產　　　┃4500　　┃ 3500　 ┃固定負債　　　　┃1,500　 ┃ 1,700　┃
┃遞延資產　　　┃　　　　┃　　　　┃準備金　　　　　┃　500　 ┃　400　 ┃
┃　開辦費　　　┃　　　　┃　　200 ┃資本金　　　　　┃ 3,500　┃ 3,500　┃
┃　實驗研究費　┃　　　　┃　　500 ┃資本準備金　　　┃　200　 ┃　150　 ┃
┃　開發費　　　┃　　　　┃　　400 ┃利潤準備金　　　┃　750　 ┃　800　 ┃
┃　　　　　　　┃　　　　┃　　　　┃特定用途積累　　┃　150　 ┃　150　 ┃
┃　　　　　　　┃　　　　┃　　　　┃當期未分配利潤　┃　400　 ┃　400　 ┃
┣━━━━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━━━━━╋━━━━╋━━━━┫
┃　合計　　　　┃10,000　┃ 10,000 ┃　 　合計　　　 ┃10,000　┃ 10,000 ┃
┗━━━━━━━┻━━━━┻━━━━┻━━━━━━━━┻━━━━┻━━━━┛徐惠珍