各國現行的會計準則和法規存在一個普遍的問題，那就是準則和法規的制定主要是針對大企業和上市公司的，基本上沒有考慮中小企業的會計需求和特殊問題。傳統型中小企業會計的發展已愈來愈受到先前概念框架的制約。為了使傳統型中小企業會計職能得到充分的發揮和釋放，筆者認為，可以借鑒先前概念框架的構建方法，構建一個新的傳統型中小企業會計框架。新框架既要在結構上與舊框架保持一致，又要能體現出鮮明的個性特征，即突出傳統型中小企業會計特點。另外，從事物發展的角度來看，新框架與舊框架還要存在溝通的銜接點，這樣便于中小企業向大型企業上市公司發展的過程中，中小企業會計也能順利過渡。關于新框架的構建，筆者有以下幾點建議：

一、構建原則

（一）管理效用。多年來，理論界一直認為財務會計與管理會計是相互分離的。財務會計產生的數據主要用于向外界提供信息，信息使用者主要是銀行、股東、稅務機關等，而管理會計生成的數據則主要是為了滿足企業內部管理的需要。財務會計與管理會計分離的原因之一在于財務會計通常被進行統一規范，而管理會計的方法和手段則是可以自由選擇的；原因之二，在于大企業、上市公司有能力將對內報告與對外報告兩個職能細分化，即可以設置專門的會計人員記錄、保留會計基礎數據，從事財務會計的工作，又可以設置專門人員進行基礎數據加工、整理等管理會計工作。然而，對于傳統型中小企業來說，由于其會計機構設置簡單，會計人員力量薄弱，將管理會計與財務會計分離開來只能增加企業的財務負擔。加上傳統型中小企業所有者（一般為企業管理者）對會計報表的理解能力本來就不高，會計報告的多樣化也只能徒增信息理解的難度。

其實，財務會計與管理會計并非完全割裂。眾所周知，管理會計所需的部分數據是由財務會計提供的。將管理會計與財務會計結合起來共同編制一張財務報告，既包含對外報告的信息又包含簡明扼要的內部管理信息，對于中小企業而言是十分必要的。目前一些軟件開發商正試圖設計一種新型財務軟件，在管理會計與財務會計之間架起理解的橋梁。一旦該種軟件開發成功，中小企業將收益匪淺，不但能獲得簡明重要的管理信息，而且可以直接輸出對外報告，又可以節約財務成本。因此，新概念框架有關傳統中小企業財務報告的編制要考慮到管理效用問題，力求以最低成本編制財務報告，并使其發揮最大的效用，提供的管理信息還要保證充分、大量、易于進行分析，能使管理者清楚每種主要產品或生產線究竟能產生多大的邊際貢獻。進一步講，就是要提供有關變動成本、固定成本，包括折舊以及其他攤銷等多種信息。

（二）一致性。一致性在這里主要包括兩層含義，一是新概念框架應盡量標準化、統一化，二是新概念框架要具有一定的包容性。

從某個角度看，一致性似乎是應效率要求而產生的。盡管盎格魯，撤克遜的會計們曾經對“一致性”進行過嚴厲的批評，認為一致性導致了大量無意義數據的產生（這些數據不能說明企業的特性），但任何一個系統、框架的存在都不能脫離一些基本原則。自由選擇是非常重要的，如會計政策等的選擇，但基本原則卻是應該必須遵循的，自由的限度永遠也不能超出資產就是資產，資產不能突然變成負債，收入就是收入，收入也不可能成為費用等具有統一性的范圍。過分的強調自由選擇也可能導致低效率。標準化的系統可以克服這種缺陷。標準化系統能產生巨大的節約，軟件供應、課程培訓、會計服務、納稅申報、審計等均可以受益于它。標準化的系統能刺激信貸機構干涉中小企業會計，培訓自己的職員采用標準化方式進行數據分析。

另一方面，設計新概念框架還應意識到盡管中小企業的會計需求是簡單的，但隨著企業的成長，它也會變得越來越復雜，企業將需要更加詳細的內部管理信息，而外部使用者也要求將會計信息揭示得更加充分。新框架的設計需要考慮由簡單帳戶體系上升為復雜體系的可能性。

（三）稅務兼容。財務報告與稅務報告兼容是非常困難的。大企業、上市公司，一般都實行會計電算化，保存會計信息不成問題。通過保存會計信息，它們能夠十分便捷地為管理者和股東提供經濟報告，也能為稅務部門編制納稅申報表。但對于小公司，保留兩套數據則失去了效率。稅務、管理兩套報告數據不但會浪費會計的大量時間，而且可能造成所有者（或管理者）的迷惑不解。所以，對于中小企業而言，會計記錄的保存最好能在統一的基礎上，盡量與稅務要求相協調達到簡化、實用的目的。在財務報告與稅務報告兼容的過程中，影響最大的兩個報表項目是折舊與備抵。由于稅法允許的折舊率往往與會計上所規定的折舊率存在差異，因而如何在統一報告上清晰地列出這些項目所含的兩方面信息，也是新概念框架需要解決的問題之一。

二、傳統型中小企業概念框架的新設想

（一）會計目標是概念框架構建的邏輯起點。傳統型中小企業的會計目標不同于大型企業、上市公司，它應是以最簡潔、實用的簡化報告形式向所有者、管理者、稅務部門、債權人等有限的信息使用者，提供決策所需的有用信息資料。

（二）確認基礎與會計科目。新概念框架的設計考慮到企業發展的階段性，可以以現金基礎為起點，逐漸上升至簡單的應計基礎，直到復雜的應計基礎。具體設想如下：

微型企業（≤5人）：現金基礎。

小型企業（6一50人）：權責發生制；簡化的標準會計科目表。提供簡單的管理信息。

中型企業（51一250人）：權責發生制；復雜的標準會計科目表。提供稍微復雜的管理信息。

大的非上市企業：權責發生制；舊框架所規定的大部分會計科目。提供復雜的管理信息。

大的公開上市企業：權責發生制；采用舊框架所規定的全部會計科目。提供盡可能詳細的管理信息。

由于小企業一般只需要簡單的數據，交易類型也十分有限，所以其匯總也非常簡單。一個經營活動十分簡單的微型企業或小型企業，沒有對數據產生深層次分析的需要。但隨著企業規模的不斷擴大，資產項目越來越多，越來越細。這時，科目代碼或者要增大縱列數字，如用411代表廠房，412代表土地等，或者擴大代碼位數，采用四位代碼，如4100代表廠房，4101代表土地等，這種設計的優點就在于不論公司規模如何，會計科目代碼的基本涵義是相通的（如有形固定資產的代碼均以41開頭一個會計人員，一旦接受了會計培訓，在任何一個企業都可以運用他所學到的知識。

（三）簡化型財務報告。為了滿足使用者日益增加的信息需要，舊概念框架下財務報告所披露的信息內容越來越豐富，報告的復雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數末受訓練的傳統型中小企業財務報告的使用者來說，復雜的語言和結構己超出他們的理解能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用它們。針對這種情況，簡化型財務報告無疑是一劑良藥。簡化型財務報告是對差別報告需要的一種反應，它由大量濃縮的財務報表和概括性財務評述構成，以報告摘要的形式，在內容復雜過多，使用者無法詳細閱讀和研究全部內容的情況下，幫助使用者減少搜索相關信息的時間，更容易理解財務信息。與傳統的財務報告不同，其主要特點如下：（1）只反映企業扼要的經營成本與財務狀況；（2）附注內容很少。簡化型財務報告，目前已在世界很多國家得到廣泛運用，如英國，符合條件的中小企業可以提供簡化了的會計報告資料，小公司只需提供簡略型的資產負債表和報表注釋，并免除編制現金流量表。