一、資產減值中存在的問題及原因

問題之一：確認與計量難度較大

計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，只要資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認。然而，要合理確定各項資產的可收回金額有較大的難度。（1）我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。（2）固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶損。對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。不僅難度較大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。（3）應收款和對外投資的減值要根據債務企業和被投資企業財務狀況及持續經營狀況認定。這項工作就目前來說，在我國還很難做到。（4）企業會計制度規定資產減值準備要逐項確認和計量（應收款的壞賬準備雖然是按比例提取，但提取比例是在逐項分析可收回性的基礎上確定的）。企業資產的種類多，要對成千上萬種資產的可變現或可收回凈值逐一確認和計量，難度太大。

問題之二：計提被濫用

1、計提資產減值準備成了上市公司操縱盈利的手段。上市公司利用“計提準備”操縱盈余的方式主要有：一是集中在某一年巨額計提準備，造成當年巨虧，來年可輕裝上陣，不提或少提準備，為利潤增長埋下伏筆。二是往年先多提資產減值準備，當年部分沖回，以調控盈余。三是不計提或少計提資產減值準備，虛增利潤。資產減值準備之所以被上市公司大肆用來操縱盈余，主要有以下幾方面原因：（1）由于《企業會計制度》對各項資產減值準備的計提只作了原則規定，計提標準及比例則由企業根據情況自行確定，這在客觀上為上市公司利用計提調節盈余提供了可能。（2）由于實行連續兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將暫停上市及退市的規定，一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產減值準備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產減值準備，希望借助這種“一次性處理”的做法，博取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。（3）上市公司在以前年度虛增了收入、隱瞞了費用，從而形成了較嚴重的“資產泡沫”。為了釋放風險，計提巨額資產減值準備，對資產負債進行清理。

2、計提資產減值準備成了上市公司控股股東逃廢債務的手段。在2002年年報中，許多上市公司對控股股東的應收款、借款擔保等全額或大比例計提資產減值。產生這一問題的根源在于上市公司股權結構不合理。我國上市公司股權結構特殊，在非流通股中，國有企業占絕對控股地位，存在“一股獨大”現象，而“一股獨大”又帶來公司治理的內部人控制，大股東長期控制著上市公司的人財物。除此以外，上市公司對其他單位的欠款大比例計提壞賬準備，也有內外勾結逃廢債務的可能。

問題之三：外部監管難度大

1、資產減值準備計提的公允性難以衡量。短期投資市價、存貨可變現凈值、長期投資可收回金額、應收款可收回金額、固定資產可收回金額等資料是企業確認和計量資產減值準備的基礎。其中“可變現凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。依據相關的估計數據確定“可變現凈值”，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。“可收回金額”中預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率，更具有不確定性，資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。

2、資產減值準備再確認缺乏權威性。客觀地講，企業外部人員對企業的資產性態、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監督管理機關、審計機關等部門對企業確認的減值進行再確認缺乏權威性。

二、對策與建議

1、進一步健全信息、價格等市場機制。通過信息價格市場，利用現代信息技術定期公布有關資產的價格信息資料，為計提資產減值準備提供依據。

2、切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系，從而弱化上市公司利用計提資產減值準備操縱盈余的動機。首先，改進“八項準備”計入損益的做法，設置“資產減值損失”科目，集中反映計提的“八項準備”。其次，改進對上市公司的考核評價指標，以營業利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標。這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產減值準備調控利潤，還可以防止上市公司利用資產重組、地方政府越權減免所得稅及給予財政補貼等方式操縱盈余。

3、在國有股不能上市流通、公司治理結構還沒有得到有效改善之前，上市公司對大股東的欠款暫停計提壞賬準備。

4、強化上市公司對相關信息的披露，提高信息的透明度。盡管有關法規中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務狀況及經營成果有重要影響的應予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提（轉回）、不提（少提）資產減值準備的原因均未作詳細披露。建議監管部門對披露信息不足的公司，責令其對年報中給公司經營成果造成重大影響的會計處理予以充分詳細地說明，以限制其利潤操縱行為。李金泉