落英繽紛的季節，筆者與大家探討一下迷茫錯綜的增值稅5種比例：稅率、征收率、預征率、扣除率和減按征收率。

稅法規定

增值稅采用比例稅率，進項稅額抵扣分為憑票抵扣和計算抵扣，征收有預征、應征、減征和免征。由此涉及以下5種“率”。

1. 增值稅稅率是法定稅率。目前我國有5檔稅率，分別是17%、13%、11%、6%和零稅率。4月19日，國務院常務會議決定，從今年7月1日起，取消13%這一檔稅率。

2. 征收率為3%。不動產銷售和租賃及其涉及的項目作5%的制度性安排。對勞務派遣、人力資源服務和普通路通行費選擇差額或簡易計稅也是5%征收率。

3. 預征率有4檔。2%(一般納稅人跨區提供建筑服務采用一般計稅方法計稅時)、3%(一般納稅人跨區提供建筑服務選擇適用簡易計稅以及小規模納稅人跨區提供建筑服務)、5%(轉讓取得的不動產)和1.5%(個體工商戶異地出租住房)。

4. 扣除率是進項稅額的計算方法，一般有3種。13%(農產品普通發票)、5%(普通路橋通行費)和3%(高速路通行費)。

5. 減按征收率有2種情況。3%減按2%征收(銷售使用過固定資產)和5%減按1.5%征收(個人出租住房)。

會計協調

《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(財會〔2016〕22號)主要是協調營改增政策而出臺的文件。對于以上5種比例稅率，在財會〔2016〕22號文件中幾乎都對應了相應的會計科目。

例如：增值稅稅率對應是“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”“應交稅費——待抵扣進項稅額”“應交稅費——待認證進項稅額”和“應交稅費——待轉銷項稅額”等 科目。

減按征收率與征收率對應的科目一般相同。一般納稅人采用“應交稅費——簡易計稅” 科目，小規模納稅人采用“應交稅費——應交增值稅”科目。

預征率對應的科目，一般納稅人采用“應交稅費——預交增值稅”科目或者“應交稅費——簡易計稅”科目，小規模納稅人采用“應交稅費——應交增值稅”科目。

扣除率對應的有“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

案例分析

A企業為建筑企業，注冊地在甲市，增值稅一般納稅人。2017年1月在乙市為B公司提供建筑服務，適用一般計稅方式。合同約定工程完成30%進度時，應收取含稅工程款555萬元。2017年6月雙方確認了30%的工程進度，并收到該工程款，同時支付該項目的分包方工程款111萬元，取得增值稅專用發票注明稅額為11萬元。2017年6月還發生以下業務：取得高速路通行費發票1.03萬元。處置一批2009年之前購入的設備，取得變賣收入20.6萬元。將使用10年的辦公樓出租，收取承租方2年的房租630萬元，適用簡易計稅方式。

賬務處理如下：(單位，萬元)

1. 工程進度結算

借：應收賬款——B公司 555

貸：工程結算 500

應交稅費——待轉銷項稅額 55 [555÷(1+11%)×11%]

2. 2017年6月確認

借：應交稅費——待轉銷項稅額 55

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 55

3. 支付外包工程款

借：工程施工 100

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)11

貸：銀行存款 111

4. 7月征期在乙市預繳增值稅

借：應交稅費——預交增值稅 8 [(555-111)÷(1+11%)×2%]

貸：銀行存款 8

5. 報銷高速公路通行費

借：管理費用等 1

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 0.03

貸：銀行存款 1.03

6. 固定資產清理

(1)清理收入及應納稅額

借：銀行存款 20.6

貸：固定資產清理 20 [20.6÷(1+3%)]

應交稅費——簡易計稅 0.6 [20.6÷(1+3%)×3%]

(2)1%的減免稅會計處理

借：應交稅費——簡易計稅 0.2[20.6÷(1+3%)×1%]

貸：營業外收入 0.2

(3)7月征期減按2%繳納增值稅

借：應交稅費——簡易計稅 0.4 [20.6÷(1+3%)×2%]

貸：銀行存款 0.4

7. 辦公樓出租

(1)收到2年租金

借：銀行存款 630

貸：預收賬款——房租收入 630

(2)計提增值稅

借：其他應收款——預收房租增值稅 30

貸：應交稅費——簡易計稅 30 [ 630÷(1+5%)×5%]

(3)分期計提收入

借：預收賬款——房租收入 26.25(630÷24)

貸：其他業務收入 25

其他應收款——預收房租增值稅 1.25

(4)7月征期繳納房租增值稅

借：應交稅費——簡易計稅 30 [ 630÷(1+5%)×5%]

貸：銀行存款 30

8. 6月底結轉相關科目

當月一般計稅應繳納增值稅43.97萬元(55-11-0.03)。

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 43.97

貸：應交稅費——未交增值稅 43.97

注：“應交稅費——簡易計稅”科目不需要結轉到其他科目。

9. 假設7月實現銷項稅額5萬元，未取得進項稅額，則當期實現增值稅額為5萬元。

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 5

貸：應交稅費——未交增值稅 5

同時，將預繳增值稅轉入未交增值稅5萬元

借：應交稅費——未交增值稅 5

貸：應交稅費——預交增值稅 5

注：7月用預繳增值稅抵減了全部的應納增值稅，本月不再繳增值稅。即“應交稅費——預交增值稅”借方8萬元，貸方抵減應納增值稅額5萬元后，還剩3萬元可以遞延到以后各期抵減應納增值稅額。