CMA必背知識點之經營租賃的后續計量

經營租賃的后續計量步驟：

（1）計算承租方支付費用的合計金額，該金額包括租賃開始日前承租人預付的租金、承租人初始直接成本、承租人從租賃開始日至租賃合同終止支付的款項（不必折現），以及將租賃激勵作為抵減項扣除。

（2）采用平均分攤（直線法）的方式將第（1）步計算的合計金額按照租賃期限，平均分配到每個租賃年份。

（3）采用實際利率法計算每一期為租賃負債所應承擔的利息費用。實際利率采用隱含利率（如果不易取得隱含利率，則采用增量借款利率）。

（4）用每期實際支付的租金減去第（3）步計算的利息費用，得到當期應該從借方沖減的租賃負債的金額。

（5）根據第（2）步直線法計算的每期租賃費用，減去第（3）步計算的利息費用，倒擠出當期使用權資產的攤銷額。在經營租賃中，由于租賃費用的計算是按照直線法攤銷而得，所以各期在損益表中確認的租賃費用都是相等的。

使用權資產的各期攤銷額=租賃費用-各期的利息費用，而各期的利息費用是由不斷遞減的租賃負債（因為每期都有租賃負債的抵減額）乘以固定的折現率（首選隱含利率，增量借款利率次之）而得，所以各期的利息費用也在不斷遞減，造成租賃期間各期使用權資產的攤銷額在遞增。當租賃被確定為融資租賃時，融資租賃的承租方初始記錄與經營租賃相同，與經營租賃不同的是后續計量，融資租賃對使用權資產的攤銷采用直線法，融資租賃費用的利息費用部分使用實際利息法（租賃負債的攤余成本×實際利率）。每期支付的現金租金減去利息費用，倒擠算出每期沖減的租賃負債。