CMA考點之固定資產減值

　　一、減值的概念：

　　當一項固定資產未來創造現金流的能力低于當前的賬面價值，就需要計提減值準備。

　　當固定資產未來的經濟價值出現貶損時，公司需要做如下賬務處理：

　　第一，將價值減少的金額確認為損益表的減值損失，該減少的金額即為當期發生的固定資產減值金額；

　　第二，減值是固定資產的備抵科目，所以減值金額的增加意味著固定資產的賬面價值降低，即需要調減資產負債表中固定資產的賬面值。

　　注意：固定資產減值損失是一項非付現費用，所以它對當期現金流量表的金額沒有影響。

　　二、固定資產減值的計提要經過兩個步驟，減值測試和減值損失金額的計量。

　　1、減值測試

　　公司要根據可收回性測試（Recoverability），判斷減值是否已經發生。

　　資產的可收回性測試是指公司從使用和處置資產中獲得的未折現的現金流是否可以彌補資產的賬面值。

　　若繼續持有某一資產所能產生的現金流（未折現）<該資產的賬面值，減值已經發生；

　　若繼續持有某一資產所能產生的現金流（未折現）≥該資產的賬面值，減值尚未發生；

　　2、減值損失的計量

　　若通過可收回性測試，發現繼續持有某一資產所能產生的現金流（未折現）<該資產的賬面值，意味著減值已經發生，則需要確認減值損失的金額。減值損失金額應該等于公允價值與賬面值的差額。

　　公允價值分三個層級：

　　第一，有活躍市場交易價格的，采用市價作為公允價值；

　　第二，沒有活躍交易價格的，采用類似資產的市場交易價格作為公允價值；

　　第三，若前兩項都不存在，則可以采用期權或定價模型來計算，例如采用現金流折現模型（未來現金流量的折現值）來確定公允價值